SENTENCIA 3832 de 1976

100Consejo de EstadoConsejo de Estado10030032201SENTENCIASala de lo Contenciosos Administrativonull3832197623/08/1976SENTENCIA_Sala de lo Contenciosos Administrativo__null_3832__1976_23/08/1976300321991976IMPUESTO DE CONSUMO DE TABACO NACIONAL O EX�TRANJERO - Es renta departamental / IMPUESTO DE CONSUMO - Ta�rifas / ASAMBLEA DEPARTAMENTAL � Competencia para implementar gravamen

Sentencias de NulidadGustavo Salazar TapieroGOBIERNO NACIONALCOMPA�IA COLOMBIANA DE TABACO S.A.art�culos 2� y 14 del Decreto ? 008 de 1971 Identificadores10030119593true1212357original30117739Identificadores

IMPUESTO DE CONSUMO DE TABACO NACIONAL O EX�TRANJERO - Es renta departamental / IMPUESTO DE CONSUMO - Ta�rifas / ASAMBLEA DEPARTAMENTAL � Competencia para implementar gravamen

Bogot�, D. E., veintitr�s (23) de agosto (08) de mil novecientos setenta y seis (1976)

En la anterior demanda, presentada de conformidad con los ar�t�culos 84 y siguientes del C�digo Contencioso Administrativo y en ejercicio de la acci�n prescrita en el art�culo 66 de la misma obra, el apoderado especial de la Compa��a Colombiana de Tabaco S. A., soli�cita del Consejo de Estado declare la nulidad de los art�culos 2� y 14 del Decreto 008 de 1971 "por el cual se reglamenta la Ley 19 de 1970", publicado en el Diario Oficial 33238.

La sociedad demandante solicita, adem�s, en el mismo escrito, la suspensi�n provisional de los efectos de las normas acusadas, con fun�damento en lo dispuesto en el art�culo 94 de la Ley 167 de 1941, porque en su concepto infringen de modo ostensible los preceptos de los ar�t�culos 2�, 55. 76, Atribuci�n 1�, 120, numeral 3�, 135, 182 y 183 de la Constituci�n Nacional.

El concepto de la violaci�n lo expresa diciendo, en resumen, que puesto que los Decretos 1626 de 1951 y 214 de 1969 y las Leyes 4� de 1963 v 19 de 1970 definen y precisan .el impuesto de consumo sobre los. Cigarrillos en su cuant�a, causaci�n, base de imposici�n, liquidaci�n y percepci�n, no hab�a lugar a reglamentaci�n por parte del Gobierno nacional respecto de la Ley 19- de 1970 v nomine, adem�s, se deleg� esta, atribuci�n en la Direcci�n General de Impuestos Nacionales sin existir ley que la permita.

"Los cigarrillos de procedencia extranjera estar�n sujetos a un impuesto de consumo a favor de los Departamentos, del Distri�to Especial de Bogot�, de las Intendencias y de las Comisar�as donde se expendan, igual al impuesto de consumo departamental que paguen los cigarrillos de producci�n nacional de mayor precio. Dicho impuesto ser� liquidado y recaudado en la misa forma establecida para los impuestos correspondientes a los cigarrillos de fabricaci�n nacional�

Los art�culos 2� y 14 del Decreto reglamentario 008 de 1971, que son los acusados, disponen:

"Art�culo 2� El impuesto de consumo de que trata la menciona�da ley ser� equivalente a un peso con cincuenta centavos ($ 1.50) por cajetilla que es en la actualidad el gravamen que pagan los cigarrillos de producci�n nacional de mayor precio�.

"Art�culo 14. La cuant�a del gravamen de que trata el art�culo 2� del presente decreto se modificar� por resoluci�n de car�cter general que la Direcci�n General de Impuestos Nacionales dictar� cada vez que compruebe que los cigarrillos de producci�n nacional de mayor precio tienen un gravamen distinto al fijado en el men�cionado art�culo, siempre que se trate de marcas destinadas a atender una demanda normal, que sea de car�cter permanente y que garanticen el abastecimiento adecuado del mercado".

2. El impuesto sobre el consumo de tabaco tanto nacional como extranjero es renta de los Departamentos, a partir de la vigencia de la Ley 10 de 1909.

La tarifa del impuesto sobre los cigarrillos y cigarros de fabrica�ci�n nacional es del 100% ad-valorem sobre el precio de distribuci�n, que es el que, sin incluir el valor del impuesto sobre consumo de ta�baco y el del nacional de ventas, factura el distribuidor a los vende�dores al detal en el lugar donde se realiza la distribuci�n. As� est� estatuido en el Decreto legislativo 1626 de 1951, con la modificaci�n introducida en el Decreto-ley 214 de 1969.

Respecto de los cigarrillos de producci�n nacional "cuando en su elaboraci�n se emplee tabaco extranjero importado", el art�culo 19 de la Ley 4� de 1963 dispone que pagar�n el impuesto departamental de consumo de tabaco de que trata el literal a) del articulo 4� del Decreto legislativo 1626 de agosto de 1951, a la tasa del 120% ad-valorem.

Y por lo que hace a los cigarrillos de procedencia extranjera est�n sujetos a un impuesto de consumo igual al impuesto de consumo de�partamental que paguen los cigarrillos de producci�n nacional de ma�yor precio, y que debe ser liquidado en la misma forma establecida para los impuestos correspondientes a los cigarrillos de fabricaci�n nacional, seg�n lo prescribe el art�culo 1� de la Ley 19 de 1970, (arri�ba transcrito).

3 De acuerdo con la Constituci�n Pol�tica de Colombia, los Departamentos tienen independencia para la administraci�n de los asuntos seccionales, sus bienes y rentas son de su propiedad exclusiva, el Gobierno no puede conceder exenciones respecto de tales derechos e impuestos, y es a sus Asambleas Departamentales a quienes les corresponde "establecer contribuciones con las condiciones y dentro de los l�mites que fije la ley". (Art�culos 182, 183, 184 y 191).

Gozan, por tanto, los Departamentos, de autonom�a administra�tiva y fiscal. Y por lo que a impuestos departamentales se refiere, solamente las Asambleas pueden estatuirlos, aunque dentro de los l��mites prescritos en las leyes. Tal autonom�a no puede ser suplantada ni por el Congreso ni por el Gobierno, en virtud del principio de se�paraci�n de las ramas del poder p�blico imperante en nuestro r�gimen de derecho (art�culos 2� y 56 de la Carta).

4. Dicho como est� que el impuesto de consumo de tabaco tanto nacional como extranjero es renta departamental y que la cuant�a del tributo la tiene fijada de manera precisa el legislador, resulta evidente que son las Asambleas Departamentales a quienes corresponde decidir en �ltima instancia si lo imponen, con las condiciones y dentro de los l�mites fijados en la ley, en sus respectivos territorios. Y es a ellas tambi�n a quienes corresponde fijar la reglamentaci�n para la percepci�n del tributo.

5. Por lo mismo, la Ley 19 de 1970 hay que entenderla e interpre�tarla como una regulaci�n que hizo el legislador de la cuant�a del impuesto de consumo de cigarrillos de procedencia extranjera, puesto que las normas anteriores s�lo hab�an fijado el de los cigarrillos de fabricaci�n nacional. Pero de ninguna manera se puede entender en el sentido de que el legislador cre� un impuesto en favor del fisco na�cional, pues bien claro dice la ley en referencia que tal impuesto es a favor de los Departamentos, del Distrito Especial de Bogot�, de las Intendencias y Comisar�as donde se expendan, lo que quiere decir que es a tales entidades territoriales a quienes corresponde hacerlo efectivo exclusivamente, como ya lo hab�a dicho el Decreto legislativo n�mero 1626 de 1951, art�culo 4�, respecto de los cigarrillos de fabricaci�n na�cional. Y porque as� lo manda la misma Ley 19 de 1970 cuando dispone que el impuesto sobre los cigarrillos de procedencia extranjera "ser� liquidado y recaudado en la misma; forma establecida para los impues�tos correspondientes a los cigarrillos de fabricaci�n nacional".Por lo tocante a la potestad reglamentaria, que corresponde al Presidente de la Rep�blica como Jefe del Estado y suprema autoridad administrativa, atribuci�n conferida por el art�culo 120, ordinal 3�, de la Constituci�n Nacional, el Consejo de Estado tiene dicho que si los ordenamientos expedidos por el Congreso suministran todos los ele�mentos indispensables para su ejecuci�n, el �rgano administrativo na�da tendr� que agregar y, de consiguiente, no habr� oportunidad al ejercicio de la funci�n reglamentaria. Pero que si en la ley faltan los pormenores necesarios para su correcta aplicaci�n, opera inmediata�mente la potestad piara efectos de proveer a la regulaci�n de esos de�talles. Si el decreto reglamentario es necesario para que la ley se ejecute debidamente el Gobierno puede dictarlo. Pero si no es necesario para su adecuada ejecuci�n, la facultad desaparece en raz�n de que no existe el supuesto b�sico de su ejercicio.

6. De lo expuesto fluye con mucha claridad y sin esfuerzo que el Presidente de la Rep�blica, no pod�a, en ejercicio de la potestad regla�mentaria, fijar el Valor del impuesto sobre el consumo de cigarrillos de procedencia extranjera, ni delegar en dependencia; subalterna del Ministerio de Hacienda introducir modificaciones en la cuant�a del gra�vamen, como lo hizo por Decreto reglamentario n�mero 008 de 11 de enero de 1971, art�culos 2� y 14, por estas razones: 1�) son las Asam�bleas Departamentales las que pueden decidir si se impone o n� el gravamen, y su valor, sin exceder el fijado en la ley; 2�) puesto que la Ley 19 de 1970 suministra todos los elementos indispensables para su ejecuci�n por los Departamentos, el Distrito Especial de Bogot�, las Intendencias y las Comisar�as, el Gobierno nada ten�a que agregar y no hab�a oportunidad al ejercicio de la funci�n reglamentaria; 3�) no existe ley que permita al Presidente de la Rep�blica delegar en la Di�recci�n General de Impuesto Nacionales la atribuci�n reglamentaria que le confiere el art�culo 120, ordinal 3� de la Constituci�n Nacional (art�culo 135 ib�dem).

Est�n, por lo mismo, reunidas las condiciones del art�culo 94 del C�digo Contencioso Administrativo para decretar la suspensi�n pro�visional de las normas acusadas.

a. Se admite la demanda de nulidad de los art�culos 2� y 14 del Decreto 008 de 1971 dictado por el Gobierno y publicado en el Diario Oficial n�mero 33238;

2) Comuniq�ese al Ministerio de Hacienda y Cr�dito P�blico la anterior determinaci�n;

b. Notif�quese personalmente al Fiscal Tercero de la corporaci�n esta providencia;

c. F�jese el negocio en lista por cinco d�as para que el Ministerio P�blico o las personas que quieran coadyuvar o impugnar la acci�n puedan solicitar la pr�ctica de pruebas y hacer valer los dem�s dere�chos que la ley les otorga;

d. Susp�ndanse provisionalmente los efectos de las normas con�signadas en los art�culos 2� y 14 del Decreto 008 de 1971 "por el cual se reglamenta la Ley 19 de 1970";

e Se tiene al abogado inscrito Pablo C�rdenas P�rez como apo�derado especial de la Compa��a Colombiana de Tabaco S, A., domi�ciliada en Medell�n, para que la represente en el proceso.