SENTENCIA 1100103240002000632901(12714) de 2002

100Consejo de EstadoConsejo de Estado10010000189SENTENCIACUARTA1100103240002000632901(12714)200215/03/2002SENTENCIA__CUARTA__1100103240002000632901(12714)__2002_15/03/2002100001892002LUGAR DE PRESENTACION DE DECLARACIONES TRIBUTARIAS - Debe ser fijado por el reglamento / DOMICILIO PRINCIPAL DE LAS PERSONAS JURIDICAS - Constituye la direcci�n a informar en las declaraciones tributarias / DIRECCION DEL CONTRIBUYENTE - El hecho de informar en la declaraci�n la del domicilio principal no implica que aquel no puede tener otra direcci�n / PRINCIPIO DE EFICIENCIA - Se da cumplimiento cuando el reglamento se�ala los lugares de presentaci�n de las declaraciones El concepto gen�rico de "lugar" entendido como el espacio ocupado por un cuerpo cualquiera, que se utiliza en las normas tributarias aludidas, debe ser necesariamente precisado por el reglamento pues no de otra forma puede establecerse con exactitud el sitio de presentaci�n de las declaraciones tributarias, y as� garantizar la seguridad jur�dica en el cumplimiento de la obligaci�n formal de declarar. Siendo ello as�, resulta apenas l�gico y coherente, que para efectos de cumplir con dicha obligaci�n, se se�ale como lugar de presentaci�n de las declaraciones tributarias, el "domicilio principal" de las sociedades, sin que con ello se desconozca la libertad que les asiste a los contribuyentes de establecerlo en el lugar que a bien tengan, pues no est� se�alando el reglamento, donde deben fijar su domicilio principal las sociedades, sino que con base en lo regulado por el C�digo de Comercio (arts.110,111,112 y 165), se�ala en el caso de las personas jur�dicas que deban inscribirse ante la C�mara de Comercio o ante otra entidad, que la direcci�n deber� corresponder, "al domicilio social principal seg�n la �ltima escritura vigente y/o documento registrado". As� las cosas, y como se trata de precisar con exactitud el lugar de presentaci�n de las declaraciones tributarias, se�alar como lo hace el reglamento, que la direcci�n que se tendr� en cuenta para tal efecto, especialmente en el caso de las sociedades que pueden tener adem�s de la direcci�n del domicilio principal otras correspondientes a las sucursales, resulta perfectamente viable y adecuado al principio de eficiencia del sistema tributario, toda vez que facilita a las sociedades el cumplimiento de la obligaci�n formal de declarar y permite a la administraci�n tributaria el control y fiscalizaci�n a que esta obligada por mandato legal. ENTIDAD AUTORIZADA PARA RECIBIR DECLARACIONES - La ubicada en la jurisdicci�n de la Administraci�n del lugar donde se presenta la declaraci�n / LUGAR DE PRESENTACION DE DECLARACIONES TRIBUTARIAS - Es la entidad bancaria que corresponde a la jurisdicci�n de la Administraci�n respectiva / DECLARACION QUE SE TIENE POR NO PRESENTADA - Es la que se presenta en un Municipio distinto al que corresponde a la jurisdicci�n de la Administraci�n respectiva Si se tiene en cuenta que seg�n el art�culo 579 ib. El Gobierno Nacional esta facultado para fijar los lugares de presentaci�n de las declaraciones tributarias, y que tal como qued� antes expuesto, es perfectamente viable que se se�ale por parte del reglamento acusado, como lugar de presentaci�n de las declaraciones tributarias, las entidades autorizadas para recaudar ubicadas en la jurisdicci�n que corresponda a la direcci�n que corresponda al domicilio social principal de las personas jur�dicas, si no se presentan las declaraciones en ese lugar la consecuencia ser�a tenerlas como no presentadas. Al contrario, si se presentan declaraciones en entidades ubicadas en otros municipios que correspondan a la jurisdicci�n de la Administraci�n competente en el territorio donde se tiene el domicilio social, la declaraci�n se entender� presentada en el lugar indicado. Es decir, si un declarante persona jur�dica tiene su domicilio principal en un municipio y presenta su declaraci�n tributaria en un banco autorizado ubicado en otra vecindad, no se tendr� como no presentado el denuncio, si las dos localidades corresponden a la jurisdicci�n territorial de la misma Administraci�n. Por ello, al contrario de lo afirmado por la accionante, si un contribuyente con domicilio social en Medell�n, presenta su declaraci�n en una entidad del municipio de Envigado (Antioquia), la present� en el lugar ordenado en el reglamento, pues conforme con el literal b) del art�culo 3� de la Resoluci�n 5634 de 1999, la jurisdicci�n de la Administraci�n de impuestos de Medell�n "comprende el territorio del departamento de Antioquia y adem�s el municipio de Puerto Olaya en el departamento de Santander", lo que quiere decir que debe presentar sus declaraciones en bancos ubicados en ese departamento o incluso en el municipio mencionado. DIRECCION A INFORMAR EN LAS DECLARACIONES - Corresponde al domicilio social principal para las personas jur�dicas y el asiento principal de sus negocios en el caso de las personas naturales / DIRECCION PROCESAL DEL CONTRIBUYENTE - No reemplaza a la direcci�n que debe informar el contribuyente Es necesario relacionar a las personas a con un sitio determinado, domicilio jur�dico, sin que ello implique que s�lo puedan actuar en �l. Pero los terceros requieren saber d�nde encontrarlas, cu�l es su centro de actividades, para establecer la competencia de la autoridad encargada de resolver los conflictos, el lugar donde deben d�rsele a conocer las actuaciones, etc. La direcci�n que informen los contribuyentes en sus declaraciones tributarias o en los formatos de actualizaci�n del Registro �nico Tributario deber� ser UNA y corresponder� al lugar con el cu�l se encuentran vinculados. Para las personas jur�dicas este sitio se identifica con el domicilio social principal que debe determinarse desde que se constituyen; en el caso de las personas naturales con el asiento principal de sus negocios, etc., y precisamente este tema ha sido reglamentado en el art�culo 2� del Decreto Reglamentario 2588 de 1999. Lo anterior debe entenderse sin perjuicio de la Direcci�n Procesal que para un determinado tr�mite indique el contribuyente, de acuerdo con el art�culo 564 del Estatuto Tributario. La direcci�n procesal a que se refiere la norma transcrita no reemplaza la direcci�n que debe informar el contribuyente en sus declaraciones o en los formatos de actualizaci�n del RUT, aqu�lla tiene efectos �nicamente para el tr�mite que se adelanta, como ya lo se�al� en su oportunidad �sta Corporaci�n: LUGAR DE PRESENTACION DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS - Para las personas jur�dicas en caso de no corresponder al domicilio social principal se da por no presentada / DOMICILIO SOCIAL PRINCIPAL - El no informarlo como direcci�n en las declaraciones se tienen por no presentadas Si se tiene en cuenta que seg�n el art�culo 579 ib. El Gobierno Nacional esta facultado para fijar los lugares de presentaci�n de las declaraciones tributarias, y que tal como quedo antes expuesto, es perfectamente viable que se se�ale por parte del reglamento acusado, como lugar de presentaci�n de las declaraciones tributarias, la direcci�n que corresponda al domicilio social principal de las personas jur�dicas, se entiende que si la direcci�n informada en la declaraci�n no corresponde al domicilio social principal, se est� incurriendo no solo en la causal prevista en el literal a) del art�culo 580, sino tambi�n en la prevista en el art�culo 650-1, pues tal direcci�n no corresponder�a ni al lugar, ni a la direcci�n correctos. Acerca del argumento seg�n el cual se dice la direcci�n informada en las declaraciones tributarias es direcci�n procesal y por tanto est� en libertad el contribuyente de informar una correspondiente a lugar diferente al domicilio social, advierte la Sala que una es la obligaci�n de presentar las declaraciones tributarias en el lugar que para el efecto se�ale el Gobierno Nacional, y otra, la facultad que tienen los contribuyentes de se�alar durante el proceso de determinaci�n y discusi�n del tributo una direcci�n procesal para que le sean notificados los actos correspondientes a dicho proceso, tal como esta previsto en el art�culo 564 del Estatuto Tributario. CONSEJO DE ESTADO SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO SECCI�N CUARTA Consejera ponente: LIGIA LOPEZ DIAZ Bogot�, D.C., quince (15) de marzo de dos mil dos (2002)

Norma demandada: �Nulidad parcial de los art�culos 1� y 2� del Decreto 2588 de 1999 expedido por el Gobierno Nacional

LUGAR DE PRESENTACION DE DECLARACIONES TRIBUTARIAS - Debe ser fijado por el reglamento / DOMICILIO PRINCIPAL DE LAS PERSONAS JURIDICAS - Constituye la direcci�n a informar en las declaraciones tributarias / DIRECCION DEL CONTRIBUYENTE - El hecho de informar en la declaraci�n la del domicilio principal no implica que aquel no puede tener otra direcci�n / PRINCIPIO DE EFICIENCIA - Se da cumplimiento cuando el reglamento se�ala los lugares de presentaci�n de las declaraciones

El concepto gen�rico de "lugar" entendido como el espacio ocupado por un cuerpo cualquiera, que se utiliza en las normas tributarias aludidas, debe ser necesariamente precisado por el reglamento pues no de otra forma puede establecerse con exactitud el sitio de presentaci�n de las declaraciones tributarias, y as� garantizar la seguridad jur�dica en el cumplimiento de la obligaci�n formal de declarar. Siendo ello as�, resulta apenas l�gico y coherente, que para efectos de cumplir con dicha obligaci�n, se se�ale como lugar de presentaci�n de las declaraciones tributarias, el "domicilio principal" de las sociedades, sin que con ello se desconozca la libertad que les asiste a los contribuyentes de establecerlo en el lugar que a bien tengan, pues no est� se�alando el reglamento, donde deben fijar su domicilio principal las sociedades, sino que con base en lo regulado por el C�digo de Comercio (arts.110,111,112 y 165), se�ala en el caso de las personas jur�dicas que deban inscribirse ante la C�mara de Comercio o ante otra entidad, que la direcci�n deber� corresponder, "al domicilio social principal seg�n la �ltima escritura vigente y/o documento registrado". As� las cosas, y como se trata de precisar con exactitud el lugar de presentaci�n de las declaraciones tributarias, se�alar como lo hace el reglamento, que la direcci�n que se tendr� en cuenta para tal efecto, especialmente en el caso de las sociedades que pueden tener adem�s de la direcci�n del domicilio principal otras correspondientes a las sucursales, resulta perfectamente viable y adecuado al principio de eficiencia del sistema tributario, toda vez que facilita a las sociedades el cumplimiento de la obligaci�n formal de declarar y permite a la administraci�n tributaria el control y fiscalizaci�n a que esta obligada por mandato legal.

ENTIDAD AUTORIZADA PARA RECIBIR DECLARACIONES - La ubicada en la jurisdicci�n de la Administraci�n del lugar donde se presenta la declaraci�n / LUGAR DE PRESENTACION DE DECLARACIONES TRIBUTARIAS - Es la entidad bancaria que corresponde a la jurisdicci�n de la Administraci�n respectiva / DECLARACION QUE SE TIENE POR NO PRESENTADA - Es la que se presenta en un Municipio distinto al que corresponde a la jurisdicci�n de la Administraci�n respectiva

Si se tiene en cuenta que seg�n el art�culo 579 ib. El Gobierno Nacional esta facultado para fijar los lugares de presentaci�n de las declaraciones tributarias, y que tal como qued� antes expuesto, es perfectamente viable que se se�ale por parte del reglamento acusado, como lugar de presentaci�n de las declaraciones tributarias, las entidades autorizadas para recaudar ubicadas en la jurisdicci�n que corresponda a la direcci�n que corresponda al domicilio social principal de las personas jur�dicas, si no se presentan las declaraciones en ese lugar la consecuencia ser�a tenerlas como no presentadas. Al contrario, si se presentan declaraciones en entidades ubicadas en otros municipios que correspondan a la jurisdicci�n de la Administraci�n competente en el territorio donde se tiene el domicilio social, la declaraci�n se entender� presentada en el lugar indicado. Es decir, si un declarante persona jur�dica tiene su domicilio principal en un municipio y presenta su declaraci�n tributaria en un banco autorizado ubicado en otra vecindad, no se tendr� como no presentado el denuncio, si las dos localidades corresponden a la jurisdicci�n territorial de la misma Administraci�n. Por ello, al contrario de lo afirmado por la accionante, si un contribuyente con domicilio social en Medell�n, presenta su declaraci�n en una entidad del municipio de Envigado (Antioquia), la present� en el lugar ordenado en el reglamento, pues conforme con el literal b) del art�culo 3� de la Resoluci�n 5634 de 1999, la jurisdicci�n de la Administraci�n de impuestos de Medell�n "comprende el territorio del departamento de Antioquia y adem�s el municipio de Puerto Olaya en el departamento de Santander", lo que quiere decir que debe presentar sus declaraciones en bancos ubicados en ese departamento o incluso en el municipio mencionado.

DIRECCION A INFORMAR EN LAS DECLARACIONES - Corresponde al domicilio social principal para las personas jur�dicas y el asiento principal de sus negocios en el caso de las personas naturales / DIRECCION PROCESAL DEL CONTRIBUYENTE - No reemplaza a la direcci�n que debe informar el contribuyente

Es necesario relacionar a las personas a con un sitio determinado, domicilio jur�dico, sin que ello implique que s�lo puedan actuar en �l. Pero los terceros requieren saber d�nde encontrarlas, cu�l es su centro de actividades, para establecer la competencia de la autoridad encargada de resolver los conflictos, el lugar donde deben d�rsele a conocer las actuaciones, etc. La direcci�n que informen los contribuyentes en sus declaraciones tributarias o en los formatos de actualizaci�n del Registro �nico Tributario deber� ser UNA y corresponder� al lugar con el cu�l se encuentran vinculados. Para las personas jur�dicas este sitio se identifica con el domicilio social principal que debe determinarse desde que se constituyen; en el caso de las personas naturales con el asiento principal de sus negocios, etc., y precisamente este tema ha sido reglamentado en el art�culo 2� del Decreto Reglamentario 2588 de 1999. Lo anterior debe entenderse sin perjuicio de la Direcci�n Procesal que para un determinado tr�mite indique el contribuyente, de acuerdo con el art�culo 564 del Estatuto Tributario. La direcci�n procesal a que se refiere la norma transcrita no reemplaza la direcci�n que debe informar el contribuyente en sus declaraciones o en los formatos de actualizaci�n del RUT, aqu�lla tiene efectos �nicamente para el tr�mite que se adelanta, como ya lo se�al� en su oportunidad �sta Corporaci�n:

LUGAR DE PRESENTACION DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS - Para las personas jur�dicas en caso de no corresponder al domicilio social principal se da por no presentada / DOMICILIO SOCIAL PRINCIPAL - El no informarlo como direcci�n en las declaraciones se tienen por no presentadas

Si se tiene en cuenta que seg�n el art�culo 579 ib. El Gobierno Nacional esta facultado para fijar los lugares de presentaci�n de las declaraciones tributarias, y que tal como quedo antes expuesto, es perfectamente viable que se se�ale por parte del reglamento acusado, como lugar de presentaci�n de las declaraciones tributarias, la direcci�n que corresponda al domicilio social principal de las personas jur�dicas, se entiende que si la direcci�n informada en la declaraci�n no corresponde al domicilio social principal, se est� incurriendo no solo en la causal prevista en el literal a) del art�culo 580, sino tambi�n en la prevista en el art�culo 650-1, pues tal direcci�n no corresponder�a ni al lugar, ni a la direcci�n correctos. Acerca del argumento seg�n el cual se dice la direcci�n informada en las declaraciones tributarias es direcci�n procesal y por tanto est� en libertad el contribuyente de informar una correspondiente a lugar diferente al domicilio social, advierte la Sala que una es la obligaci�n de presentar las declaraciones tributarias en el lugar que para el efecto se�ale el Gobierno Nacional, y otra, la facultad que tienen los contribuyentes de se�alar durante el proceso de determinaci�n y discusi�n del tributo una direcci�n procesal para que le sean notificados los actos correspondientes a dicho proceso, tal como esta previsto en el art�culo 564 del Estatuto Tributario.

Referencia: Nulidad parcial de los art�culos 1� y 2� del Decreto 2588 de 1999 expedido por el Gobierno Nacional

La ciudadana �NGELA MAR�A OCAMPO TORO en ejercicio de la acci�n consagrada en el art�culo 84 del C�digo Contencioso Administrativo, solicita la nulidad parcial de los art�culos 1� y 2� del Decreto Reglamentario 2588 de diciembre 23 de 1999, expedido por el Gobierno Nacional.

Son normas demandadas los apartes que se subrayan de los art�culos 1� y 2� del Decreto Reglamentario 2588 de 1999, cuyo texto es el siguiente:

por el cual se fijan los lugares y plazos para la presentaci�n de las declaraciones tributarias y para el pago de los impuestos, anticipos y retenciones en la fuente y se dictan otras disposiciones.

El Presidente de la Rep�blica de Colombia, en uso delas facultades constitucionales y legales y en especial de las conferidas en los numerales 11,20 y 25 del art�culo 189 de la Constituci�n Pol�tica y de conformidad con lo dispuesto en los art�culos 579, 579-2, 603, 800, 811 del Estatuto Tributario, los art�culos 3� de la Ley 6� de 1971 y 2� de la Ley 7� de 1991,

Art�culo 1�. Presentaci�n y pago de las declaraciones tributarias en bancos y dem�s entidades autorizadas. La presentaci�n de las declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios, de ingresos y patrimonio, del impuesto sobre las ventas, de retenciones en la fuente, incluida la retenci�n por el impuesto de timbre nacional y del impuesto sobre las ventas, se har� en los bancos y dem�s entidades autorizadas, ubicados en la jurisdicci�n de la Administraci�n de Impuestos y Aduanas Nacionales o de la Administraci�n de Impuestos Nacionales e implementados por las entidades recaudadoras, ubicados en la jurisdicci�n de la Administraci�n de Impuestos y Aduanas Nacionales o de la Administraci�n de Impuestos Nacionales, ya sea, local o especial que corresponda a la Direcci�n del contribuyente responsable, agente retenedor o declarante, seg�n el caso. Cuando existan administraciones delegadas la presentaci�n de la declaraci�n podr� efectuarse en la jurisdicci�n de la local o de su correspondiente delegada.

El pago de los impuestos, retenciones, anticipos, sanciones e intereses, deber� efectuarse en los correspondientes bancos y dem�s entidades autorizadas para el efecto.

Art�culo 2�. Direcci�n del contribuyente o declarante. La direcci�n informada por el contribuyente o declarante, en sus declaraciones tributarias, deber� corresponder:

a) En el caso de las personas jur�dicas que deban inscribirse ante la C�mara de Comercio o ante otra entidad, al domicilio social principal seg�n la escritura vigente y/o documento registrado;

b) En el caso de declarantes que tengan la calidad de comerciantes y no sean personas jur�dicas, al lugar que corresponda el asiento principal de sus negocios;

c) En el caso de sucesiones il�quidas, comunidades organizadas, y bienes y asignaciones modales cuyos donatarios o asignatarios no los usufruct�en personalmente, al lugar que corresponda al domicilio de quien debe cumplir el deber formal de declarar;

d) En caso de los fondos sin personer�a jur�dica o patrimonios aut�nomos contribuyentes, al lugar donde est� situada su administraci�n;

e) En caso de patrimonios aut�nomos administrados por sociedades fiduciarias, al domicilio social de la sociedad que los administre;

f) En el caso de los dem�s declarantes, al lugar donde ejerzan habitualmente su actividad, ocupaci�n u oficio.

Par�grafo 1�. Cuando se establezca que el asiento principal de los negocios de una persona jur�dica se encuentra en lugar diferente del domicilio social, el Director de Impuestos podr�, mediante resoluci�n motivada, fijar dicho lugar como domicilio fiscal del contribuyente para efectos tributarios, el cual no podr� ser modificado por el contribuyente mientras se mantengan las razones que dieron origen a tal determinaci�n.

Par�grafo 2�. En la declaraci�n tributaria se debe informar el c�digo del Municipio y del Departamento o Distrito, del domicilio del contribuyente, responsable o retenedor

En la relaci�n de los 'hechos' la accionante se refiere al concepto y alcance de la potestad reglamentaria, citando jurisprudencia de la Corporaci�n. Precisa que el art�culo 579 del Estatuto Tributario otorga facultad al Gobierno Nacional para se�alar los lugares y plazos para la presentaci�n de las declaraciones tributarias, sujet�ndose a dicha disposici�n.

Se�ala que el Decreto 2588 de 1999 fue expedido en uso de las facultades constitucionales y en especial de las conferidas en los numerales 11,20 y 25 del art�culo 189 de la Constituci�n Pol�tica y de conformidad con lo dispuesto en los art�culos 579, 579-2, 603, 800, 811 del Estatuto Tributario, 3� de la Ley 6� de 1971 y 2� de la Ley 7� de 1991, normas que transcribe para concluir que, salvo los art�culos 189 de la Constituci�n Pol�tica y 579 del Estatuto Tributario, las dem�s no le confieren al gobierno nacional potestad reglamentaria.

Cita el concepto de "direcci�n", seg�n el Diccionario Jur�dico de Manuel Osorio y afirma que "direcci�n incorrecta" es "aquella que no corresponde a un lugar y que por consiguiente no es localizable, bastando que corresponda a un lugar para que sea correcta. Por consiguiente, una direcci�n no es incorrecta, por no estar en el domicilio social de una persona jur�dica", definici�n avalada por la DIAN en concepto 30439 de mayo 16 de 1995.

Aclara que si bien es cierto que de acuerdo con los art�culos 612 y 653 del Estatuto Tributario habr�a lugar a pensar que existen dos conceptos de direcci�n, el relativo a las notificaciones y el que hace parte de la identificaci�n del contribuyente, los formularios de declaraci�n de renta solo traen la correspondiente a la direcci�n para notificaciones, es decir la direcci�n procesal que el contribuyente puede variar a trav�s de los formatos que se expiden para el efecto, sin que por ello var�e su identificaci�n, siendo claro que la finalidad de la direcci�n es la protecci�n del derecho de defensa.

Cita la definici�n de "domicilio" del art�culo 86 del C�digo Civil y se�ala que el concepto de "residencia" no est� reglamentado, pero se entiende como el lugar donde una persona habita y que en principio se deja a la selecci�n arbitraria de los individuos.

Previa citaci�n del art�culo 580 del Estatuto Tributario afirma que la administraci�n en virtud de lo establecido en el decreto acusado, ha venido considerando como no presentadas las declaraciones, cuando la direcci�n que se haga constar en ella no coincida con el domicilio principal de la sociedad, creando causales de no presentaci�n de las declaraciones no previstas en la ley, ya que por ejemplo si la sociedad tiene su domicilio social principal en Medell�n y presenta su declaraci�n en un Banco situado en Envigado, se considera no presentada, cuando en realidad el lugar no tiene porque estar indefectiblemente ligado a la direcci�n y tampoco la direcci�n que informe la persona jur�dica debe corresponder al domicilio principal de la misma.

Bajo el ac�pite de los "conceptos de violaci�n y normas violadas", expone en resumen lo siguiente:

Se reitera que los art�culos 580 y 650-1 establecen cu�ndo la declaraci�n se entiende como no presentada; que el lugar y la direcci�n son conceptos distintos y es posible que un contribuyente en atenci�n a lo previsto en el art�culo 579 resulte presentado la declaraci�n en un lugar diferente a aqu�l en el cual manifiesta en la declaraci�n tener su direcci�n, porque �l puede variar su direcci�n procesal y no por ello var�a el lugar de presentaci�n de la declaraci�n.

Una declaraci�n tributaria en la que no consta direcci�n alguna se podr� tener por no presentada, pero no ser�a l�gico sustituir tal motivo por el atinente al lugar, porque una cosa es el lugar de presentaci�n y otra la direcci�n para notificaciones, y solo respecto del primero tiene el Gobierno Nacional la facultad de reglamentar la ley.

El gobierno no puede restringir la potestad que tiene el administrado de se�alar una direcci�n, pues con ello coarta su derecho de defensa y adem�s la ley no se�ala que la direcci�n y el lugar para notificaciones deban coincidir con el lugar de presentaci�n del denuncio rent�stico.

La direcci�n no puede ser fijada en t�rminos de delegaci�n legal, ya que lo m�ximo que podr�a hacer el ejecutivo es reglamentar el concepto de direcci�n incorrecta, sin exceder el marco legal y sin asimilar el concepto de direcci�n al de lugar.

No es cierto que el art�culo 165 del C�digo de Comercio, establezca que forzosamente el domicilio de una sociedad deba coincidir con la direcci�n de su negocio principal, pues puede ocurrir que una sociedad tenga su administraci�n en Bogot� y su negocio principal en Barranquilla y no podr�a el ejecutivo manifestar v�lidamente que est� reglamentando el C�digo de Comercio en la materia.

Falta de competencia.- Se violan los art�culos 121 y 189 numerales 11 y 25 de la Constituci�n Pol�tica al proceder el Gobierno Nacional, so pretexto de la delegaci�n contenida en el art�culo 579 del Estatuto Tributario, a legislar en materia de direcciones, extralimitando sus funciones.

Se violan por indebida interpretaci�n los art�culos 563, 564, 579, 580, 650-1 y 612 el Estatuto Tributario; 12 de la Ley 153 de 1887; 86 del C�digo Civil y 165 del C�digo de Comercio. Por establecer direcci�n obligatoria, por ser las normas acusadas contrarias a la Constituci�n Pol�tica y la ley, por asimilar los criterios de lugar y direcci�n, siendo claro que la direcci�n no hace parte de la identificaci�n del contribuyente.

Se viola el debido proceso y el derecho de defensa (art. 29 C.P.) ya que para que una declaraci�n de renta pueda tenerse por no presentada se requiere de un acto administrativo que as� lo declare, tal como lo se�al� impl�citamente la Corte Constitucional en sentencias C-690 de diciembre 5 de 1996 y C-844 de octubre 29 de 1999 y el Consejo de Estado en los fallos 8735,7071 y 7070.

El apoderado de la Naci�n- Ministerio de Hacienda y Cr�dito P�blico, se opuso a las pretensiones de la demanda, y al efecto expuso en resumen lo siguiente:

La parte actora no concreta ning�n cargo en contra de las disposiciones acusadas, pues se limita a argumentar gen�ricamente que el Gobierno habr�a reglamentado el "concepto de direcci�n", enunciando como hechos una serie de normas que considera antecedentes normativos, sin se�alar contradicci�n alguna contra estas.

Al no especificarse los conceptos de las violaciones, incumple la demanda con el art�culo 137 del C�digo Contencioso Administrativo en cuanto establece que en la misma deben indicarse expresamente los fundamentos de derecho de las pretensiones, as� como los conceptos de la violaci�n, con el fin de permitir a la administraci�n la adecuada defensa de sus actos.

Lo anterior es suficiente para desestimar las s�plicas de la demanda, sin embargo se aclara que no es cierto que las normas demandadas limiten el derecho de los contribuyentes a establecer su domicilio, ni menos aun que se les obligue a ubicarse en un sitio (direcci�n) diferente del que ellos elijan, pues el reglamento se limita a se�alar el lugar en el cual deben presentar las declaraciones tributarias, el cual en principio debe ser coincidente con el domicilio, con el claro prop�sito de facilitar el cumplimiento de la obligaci�n y garantizar el ejercicio adecuado del derecho de defensa, pues es obvio que cuanto m�s cerca se ubique la administraci�n al domicilio de los contribuyentes, estos pueden concurrir m�s f�cilmente a ella.

Resulta infundado y ambiguo el cargo que alude al indebido ejercicio de competencia, en la medida en que la actora no precisa cual competencia espec�fica se desconoci� con la expedici�n de las normas acusadas, y en todo caso no es cierto que se haya reglamentado el "concepto" de direcci�n, pues es diferente que se haya se�alado el lugar de presentaci�n de las declaraciones, teniendo en cuenta la jurisdicci�n en que se encuentre el domicilio del contribuyente.

El Ministerio de Hacienda y Cr�dito P�blico no registr� actuaci�n en esta oportunidad.

La Procuradora Primera Delegada ante la Corporaci�n emiti� concepto desfavorable a las pretensiones de la demanda, con fundamento en las siguientes consideraciones.

Lo que el Gobierno Nacional hace con la expedici�n de las disposiciones acusadas es precisamente cumplir con la obligaci�n legal de se�alar los lugares de presentaci�n de las declaraciones tributarias, especificando que ser� aquel que corresponda a la direcci�n del contribuyente.

En las disposiciones acusadas no se confunden los conceptos de lugar y direcci�n. Para establecer un lugar para la presentaci�n de la declaraci�n, lo m�s l�gico y eficiente es que se determine que sea el de la direcci�n del declarante. Adem�s se trata de precisar el lugar de presentaci�n de la declaraci�n, especialmente en aquellos eventos en que se pueden tener varias direcciones, como es el caso de las sociedades, con lo cual no se est� desconociendo la facultad de las personas jur�dicas de determinar su domicilio social principal donde quieran.

No se vulnera el derecho de defensa, pues por el contrario, el hecho de que el lugar de presentaci�n de la declaraci�n coincida con la direcci�n del declarante, facilita para �l y la administraci�n cualquier notificaci�n que se deba afectar respecto de la misma.

En primer t�rmino decide la Sala sobre la inepta demanda que argumenta el apoderado de la parte opositora, por considerar que se incumple con el presupuesto relativo al concepto de la violaci�n de que trata el art�culo 137 del C�digo Contencioso Administrativo, toda vez que no se concretan los fundamentos de hecho y de derecho ni se precisan los cargos de violaci�n frente a las normas que se dicen violadas.

Al respecto se advierte, que si bien la demanda es bastante confusa respecto de los fundamentos o razones de la impugnaci�n y omite concretar los cargos en que se sustentan las supuestas infracciones, tales deficiencias no impiden que pueda avocarse el conocimiento de fondo, ya que un an�lisis integral de la misma permite establecer que lo pretendido por la actora es demostrar que con la expedici�n del Decreto 2588 de 1999, incurri� el Ejecutivo en exceso de facultad reglamentaria al desconocer la facultad que tienen las personas para fijar su domicilio, consagrando con ello una causal para tener como no presentadas las declaraciones tributarias no previstas en la ley.

De otra parte observa la Sala que los apartes demandados no configuran en principio la proposici�n jur�dica completa, habida consideraci�n que el enunciado del art�culo 2� acusado se entiende en relaci�n con lo dispuesto en el literal a) de la misma norma, que trata de la direcci�n que corresponde informar a las personas jur�dicas, aspecto sobre el cual versa la inconformidad de la accionante. Sin embargo, como el aparte del art�culo 1� acusado remite al art�culo 2�, se acepta configurada as� la proposici�n jur�dica para efectos del an�lisis de juicio de ilegalidad propuesto, y dando aplicaci�n al precepto constitucional que consagra la prevalencia del derecho sustancial sobre las formalidades y en virtud de la facultad de interpretaci�n de la demanda, procede la Sala a decidir de fondo sobre la demanda de nulidad puesta a su consideraci�n.

Seg�n los t�rminos del petitum demandatorio, son nulos los art�culos 1� y 2� del Decreto 2588 de 1999, en cuanto disponen que la presentaci�n y pago de las declaraciones del impuesto de renta, ingresos y patrimonio, ventas y retenci�n en la fuente debe realizarse en los bancos ubicados en la jurisdicci�n de las administraciones "quecorresponda a la direcci�n del contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante seg�n el caso" (art.1�) y que "La direcci�ninformada por el contribuyente o declarante, en sus declaraciones tributarias, deber� corresponder" al domicilio social principal para sociedades; al lugar que corresponda al asiento principal de sus negocios para quienes tengan la calidad de comerciantes; al lugar que corresponda al domicilio de quien debe cumplir con el deber de declarar en el caso de sucesiones il�quidas, comunidades organizadas y bienes y asignaciones modales; al lugar donde est� ubicada la administraci�n para fondos sin personer�a jur�dica y patrimonios aut�nomos; y al lugar donde ejerzan habitualmente su actividad para los dem�s declarantes. (art. 2�).

Se indican en la demanda como violados los art�culos 29,121,189 numerales 11 y 25 de la Constituci�n Pol�tica; 563, 564, 579, 580, 650-1 y 612 del Estatuto Tributario 12 de la Ley 153 de 1887; 86 del C�digo Civil; y 165 del C�digo de Comercio.

A juicio de la actora, con la expedici�n de las disposiciones demandadas excede el ejecutivo las facultades reglamentarias al consagrar una causal de no presentaci�n de las declaraciones tributarias que no est� prevista en la ley. Lo anterior porque con tales disposiciones se est� limitando el derecho que tienen los contribuyentes para establecer libremente su domicilio, pues no necesariamente la direcci�n que informen en sus declaraciones tributarias para efectos de notificaciones o direcci�n procesal, debe coincidir con el domicilio principal de las sociedades; y como quiera que la administraci�n ha venido considerando como no presentadas las declaraciones donde la direcci�n que se haga constar en ella no coincida con el domicilio principal de la sociedad, se estar�a creando una nueva causal de no presentaci�n de las declaraciones, no prevista en la ley. Adem�s porque no puede el ejecutivo limitar la direcci�n que el declarante quiera colocar en su declaraci�n, ya que ella est� �ntimamente ligada al derecho de defensa.

Acerca de las facultades que otorga la ley al Gobierno Nacional para fijar los lugares para la presentaci�n y pago de las declaraciones tributarias, observa la Sala:

"ART. 579. - Lugares y plazospara la presentaci�n de lasdeclaraciones tributarias. La presentaci�n de las declaraciones tributarias deber� efectuarse en los lugares y dentro de los plazos que para tal efecto se�ale el Gobierno Nacional. As� mismo el gobierno podr� efectuar la recepci�n de las declaraciones tributarias a trav�s de bancos y dem�s entidades financieras."

Seg�n los art�culos 800 y 811 del mismo estatuto, "El pago de los impuestos, anticipos y retenciones, deber� efectuarseen los lugares y plazos que para tal efecto se�ale el Gobierno Nacional"..

De acuerdo con las anteriores disposiciones, est� claro que por mandato legal, corresponde al Gobierno Nacional se�alar los lugares en los cuales deber� efectuarse la presentaci�n de las declaraciones tributarias, as� como el pago de los impuestos, retenciones y sanciones respectivos, que es precisamente el asunto reglamentado por el Decreto 2588 de 1999.

Ahora bien, el concepto gen�rico de "lugar" entendido como el espacio ocupado por un cuerpo cualquiera, que se utiliza en las normas tributarias aludidas, debe ser necesariamente precisado por el reglamento pues no de otra forma puede establecerse con exactitud el sitio de presentaci�n de las declaraciones tributarias, y as� garantizar la seguridad jur�dica en el cumplimiento de la obligaci�n formal de declarar.

Siendo ello as�, resulta apenas l�gico y coherente, que para efectos de cumplir con dicha obligaci�n, se se�ale como lugar de presentaci�n de las declaraciones tributarias, el "domicilio principal" de las sociedades, sin que con ello se desconozca la libertad que les asiste a los contribuyentes de establecerlo en el lugar que a bien tengan, pues no est� se�alando el reglamento, donde deben fijar

su domicilio principal las sociedades, sino que con base en lo regulado por el C�digo de Comercio (arts.110,111,112 y 165), se�ala en el caso de las personas jur�dicas que deban inscribirse ante la C�mara de Comercio o ante otra entidad, que la direcci�n deber� corresponder, "al domicilio social principal seg�n la �ltima escritura vigente y/o documento registrado".

As� las cosas, y como se trata de precisar con exactitud el lugar de presentaci�n de las declaraciones tributarias, se�alar como lo hace el reglamento, que la direcci�n que se tendr� en cuenta para tal efecto, especialmente en el caso de las sociedades que pueden tener adem�s de la direcci�n del domicilio principal otras correspondientes a las sucursales, resulta perfectamente viable y adecuado al principio de eficiencia del sistema tributario, toda vez que facilita a las sociedades el cumplimiento de la obligaci�n formal de declarar y permite a la administraci�n tributaria el control y fiscalizaci�n a que esta obligada por mandato legal.

De acuerdo con lo dispuesto en el art�culo 580 del Estatuto Tributario, "No se entender� cumplido eldeber de presentar la declaraci�n tributaria, en los siguientes casos:...a) Cuando la declaraci�n no se presente en loslugaresse�alados para el efecto."

Al contrario, si se presentan declaraciones en entidades ubicadas en otros municipios que correspondan a la jurisdicci�n de la Administraci�n competente en el territorio donde se tiene el domicilio social, la declaraci�n se entender� presentada en el lugar indicado

Es decir, si un declarante persona jur�dica tiene su domicilio principal en un municipio y presenta su declaraci�n tributaria en un banco autorizado ubicado en otra vecindad, no se tendr� como no presentado el denuncio, si las dos localidades corresponden a la jurisdicci�n territorial de la misma Administraci�n.

Por ello, al contrario de lo afirmado por la accionante, si un contribuyente con domicilio social en Medell�n, presenta su declaraci�n en una entidad del municipio de Envigado (Antioquia), la present� en el lugar ordenado en el reglamento, pues conforme con el literal b) del art�culo 3� de la Resoluci�n 5634 de 1999[1], la jurisdicci�n de la Administraci�n de impuestos de Medell�n "comprende el territorio del departamento de Antioquia y adem�s el municipio de Puerto Olaya en el departamento de Santander", lo que quiere decir que debe presentar sus declaraciones en bancos ubicados en ese departamento o incluso en el municipio mencionado.

Por su parte el art�culo 650-1 ib., consagra "Cuando en las declaraciones tributarias elcontribuyente no informe la direcci�n, o la informe incorrectamente,se aplicar� lo dispuesto en los art�culos 580 y 589-1", es decir que por remisi�n de la norma al art�culo 580, es tambi�n causal para dar por no presentada la declaraci�n tributaria, no informar la direcci�n o informarla incorrectamente.

Sobre los efectos de la direcci�n, la Sala estima pertinente hacer las siguientes precisiones.

El Estado para asegurar el cumplimiento de la obligaci�n tributaria sustancial, impone una serie de deberes accesorios a cargo de contribuyentes o no contribuyentes. Dentro de estos deberes de colaboraci�n con la Administraci�n Tributaria se encuentra la obligaci�n de informar la direcci�n en las declaraciones tributarias, e informar los cambios de direcci�n. El art�culo 612 del Estatuto Tributario dispone:

"Deber de informar la direcci�n. Los obligados a declarar informar�n su direcci�n y actividad econ�mica en las declaraciones tributarias.

Cuando existiere cambio de direcci�n, el t�rmino para informarla ser� de tres (3) meses contados a partir del mismo, para lo cual se deber�n utilizar los formatos especialmente dise�ados para tal efecto por la Direcci�n General de Impuestos Nacionales.

Lo anterior se entiende sin perjuicio de la direcci�n para notificaciones a que hace referencia el art�culo 563."

Como puede verse el Estatuto Tributario Nacional precisa que la obligaci�n de informar la direcci�n est� a cargo de "los declarantes" y debe cumplirse en las declaraciones tributarias que presenten y para el caso del cambio de direcci�n, tambi�n en los formatos dise�ados con ese fin.

Los art�culos 596, 599, 602 y 606 del Estatuto Tributario, que se�alan el contenido de las declaraciones tributarias, establecen el deber de suministrar la "informaci�n necesaria para la identificaci�n yubicaci�n del contribuyente", lo que permite su localizaci�n efectiva. Es claro que ello se logra mediante la direcci�n.

La Administraci�n Tributaria por su parte, est� obligada a dar a conocer sus actuaciones en la direcci�n informada por el contribuyente, como lo dispone el art�culo 563 del Estatuto Tributario, de tal forma que as� se brinda seguridad jur�dica tanto a los administrados, como al Estado.

No obstante lo anterior, el conocimiento de la direcci�n por parte de la Administraci�n, no pretende �nicamente garantizar el derecho de defensa de los contribuyentes, sino que tambi�n es necesario para que el Fisco pueda ejercer control sobre aquellos, permitiendo distribuir adecuadamente sus actuaciones administrativas dentro del territorio.

La direcci�n que informen los contribuyentes en sus declaraciones tributarias o en los formatos de actualizaci�n del Registro �nico Tributario deber� ser UNA y corresponder� al lugar con el cu�l se encuentran vinculados. Para las personas jur�dicas este sitio se identifica con el domicilio social principal que debe determinarse desde que se constituyen; en el caso de las personas naturales con el asiento principal de sus negocios, etc., y precisamente este tema ha sido reglamentado en el art�culo 2� del Decreto Reglamentario 2588 de 1999.

Lo anterior debe entenderse sin perjuicio de la Direcci�n Procesal que para un determinado tr�mite indique el contribuyente, de acuerdo con el art�culo 564 del Estatuto Tributario:

"Direcci�n Procesal. Si durante el proceso de determinaci�n y discusi�n del tributo, el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, se�ala expresamente una direcci�n para que se le notifiquen los actos correspondientes, la administraci�n deber� hacerlo a dicha direcci�n."

La direcci�n procesal a que se refiere la norma transcrita no reemplaza la direcci�n que debe informar el contribuyente en sus declaraciones o en los formatos de actualizaci�n del RUT, aqu�lla tiene efectos �nicamente para el tr�mite que se adelanta, como ya lo se�al� en su oportunidad �sta Corporaci�n:

"Tampoco puede admitirse que a la direcci�n informada por el contribuyente para el tr�mite de las solicitudes de devoluci�n de los saldos a favor, pueda d�rsele alcances generales para todos los dem�s asuntos, y menos aun que deje sin efectos la direcci�n informada en actos anteriores, como lo ser�a para el caso la declaraci�n de renta del actor; por cuanto aquella solo tienen efectos respecto de los actos producidos en el proceso de devoluci�n, que por supuesto no equivalen ni configuran un mismo proceso con el espec�fico de determinaci�n del impuesto, aunque de la verificaci�n de las devoluciones pueda surgir un proceso de determinaci�n"[2].

Ahora bien, si se incumple con el deber de informar la direcci�n, por parte del obligado, la Autoridad Tributaria puede establecer su ubicaci�n correcta mediante verificaci�n directa o a trav�s de otros medios como las gu�as telef�nicas, directorios y en general informaci�n oficial, comercial o bancaria y a la direcci�n que determine podr� notificar las actuaciones administrativas y a falta de lo anterior utilizar� un diario de amplia circulaci�n nacional, tal como lo se�alan los art�culos 563 y 568 del Estatuto Tributario [3].

Si la direcci�n se informa incorrectamente, ser� v�lida la notificaci�n que se realice a la �ltima direcci�n informada. Adicionalmente las declaraciones tributarias podr�an tenerse como no presentadas.

Resulta tan importante para el fisco que la direcci�n que informen los contribuyentes sea la correcta, que el Director de Impuestos tiene la facultad de fijar un domicilio fiscal para efectos tributarios, cuando determine que el asiento principal de los negocios se encuentra en lugar diferente del domicilio social.

Ni siquiera el informar un Apartado A�reo o Nacional suple la direcci�n, pues s�lo con �sta �ltima se logra el objetivo de informar la "ubicaci�n" real de los contribuyentes.

As� las cosas, no puede afirmarse validamente que por disposici�n del reglamento se est� consagrando una causal de no presentaci�n de las declaraciones tributarias no prevista en la ley.

Acerca del argumento seg�n el cual se dice la direcci�n informada en las declaraciones tributarias es direcci�n procesal y por tanto est� en libertad el contribuyente de informar una correspondiente a lugar diferente al domicilio social, advierte la Sala que una es la obligaci�n de presentar las declaraciones tributarias en el lugar que para el efecto se�ale el Gobierno Nacional, y otra, la facultad que tienen los contribuyentes de se�alar durante el proceso de determinaci�n y discusi�n del tributo una direcci�n procesal para que le sean notificados los actos correspondientes a dicho proceso, tal como esta previsto en el art�culo 564 del Estatuto Tributario. As�, en el primer caso obliga al declarante presentar la declaraci�n en el domicilio social si se trata de personas jur�dicas, el cual se identifica con la direcci�n que corresponda al mismo, porque ese es el lugar se�alado por el reglamento para el efecto; y en el segundo caso, no se trata de una obligaci�n, sino de una facultad de informar para un proceso espec�fico una direcci�n para efectos de notificaci�n de los actos expedidos en desarrollo de dicho proceso, donde la obligada es la administraci�n a efectuar las notificaciones a dicha direcci�n.

Tampoco se ve c�mo puede el reglamento acusado desconocer el derecho de defensa, ya que por el contrario, el hecho de que la direcci�n informada por el declarante coincida con la del domicilio principal de la sociedad garantiza el ejercicio del mencionado derecho, tal como esta previsto en el art�culo 563 ib., seg�n el cual las notificaciones de las actuaciones de la administraci�n tributaria deber� efectuarse a la direcci�n informada en las declaraciones tributarias, cuando el declarante no hubiere informado una direcci�n distinta.

En conclusi�n, cuando el Gobierno Nacional se�ala por medio de las disposiciones acusadas que el lugar de presentaci�n de las declaraciones tributarias es la direcci�n que corresponda al contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, y que la direcci�n del declarante en el caso de las personas jur�dicas debe corresponder al domicilio social principal registrado en la �ltima escritura social, no est� haciendo otra cosa que ejerciendo la facultad que le otorga la ley y cumpliendo con el deber legal de precisar con exactitud el lugar de presentaci�n de las declaraciones tributarias, dejando a salvo el derecho que tienen los declarantes de fijar previa la presentaci�n de las declaraciones, el domicilio social, o el lugar donde decidan ejercer habitualmente su actividad.

Establecido que el reglamento acusado no se aparta de las normas legales en que deb�a fundarse y que en consecuencia no desbord� el ejecutivo su facultad reglamentaria, procede la Sala a negar la prosperidad de los cargos y a reconocer la legalidad de las disposiciones demandadas.

En m�rito de lo expuesto, el Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Secci�n Cuarta, administrando justicia en nombre de la Rep�blica y por autoridad de la ley.

Se deja constancia de que �sta providencia se estudi� y aprob� en la sesi�n de la fecha.

[1] La Direcci�n de Impuestos y Aduanas Nacionales determin� la jurisdicci�n territorial de sus Administraciones a trav�s de la Resoluci�n 5634 de 1999.

[2]Consejo de Estado, Sentencia de junio 15 de 2001, Exp. 11834, M.P. Dr. Juan Angel Palacio Hincapi�.

[3]Consejo de Estado, Sentencia de noviembre 23 de 2001, Exp. 12451, M.P. Dra. Ligia L�pez D�az.